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中資金融機構(gòu)應重視美國嚴打海外避稅

美國在2010年3月頒布了《外國賬戶合規(guī)納稅法案》(下稱法案)，法案將在2013年開始實施。該法案對全球的金融機構(gòu)，包括中國的金融機構(gòu)，將有重大的影響。

目前大多數(shù)歐美的金融機構(gòu)已經(jīng)著手實施前的準備工作。亞太地區(qū)和中國的一些金融機構(gòu)也開始研究該法案。中國的金融機構(gòu)現(xiàn)在應該開始深入了解該法案，以免一旦需要實施卻措手不及，造成不必要的經(jīng)濟損失。

美國欲強迫外國金融機構(gòu)

提供美國人海外賬戶信息

按美國的稅法，美國的納稅人在國內(nèi)和國外取得的所有收入都必須在美國繳納所得稅。美國納稅人包括美國公民，擁有美國合法長期居留權(quán)的居民，如美國綠卡持有者，和美國的公司。

美國的稅收體制建立在納稅人主動申報的基礎上。每年納稅人必須向稅務機關如實申報自己的收入，納稅人一旦被查出謊報或瞞報收入將受到嚴厲的處罰，情節(jié)嚴重的還將受到刑事起訴。美國完善的稅收體制使美國稅務機關較容易地掌握納稅人在美國國內(nèi)的收入情況，但是相比較下，海外的收入往往是稅務合規(guī)的薄弱點。

一些金融業(yè)發(fā)達，法律健全，而且對外國人的資本收入不征所得稅的國家和地區(qū)是美國人隱藏資產(chǎn)的首選地方，如瑞士、新加坡、中國香港等。美國政府深知美國納稅人在海外逃稅的情況，但又缺乏有效的反避稅手段，所以一直在探索怎樣杜絕這一漏洞。

多年來美國政府一直尋求瑞士銀行的合作，希望瑞士的銀行能向美國政府提供美國人賬戶的信息，經(jīng)過漫長的努力，近年來美國政府終于迫使某些瑞士銀行向美國政府提供了美國人賬戶的信息。根據(jù)瑞士銀行提供的信息，一些美國人還因避稅罪而受到刑罰。美國政府意識到要通過法律的途徑迫使外國銀行向美國政府提供美國人賬戶的信息將耗費大量的時間和資源，而且很難達到預期的效果，所以美國國會在2010年3月通過了《外國賬戶合規(guī)納稅法案》，旨在促使全球的金融機構(gòu)向美國政府提供美國人在海外的資產(chǎn)信息，以杜絕美國人逃避海外資產(chǎn)收入的納稅義務。

除了在美國開展業(yè)務的外國金融機構(gòu)外，《外國賬戶合規(guī)納稅法案》對外國金融機構(gòu)并不具備法律上的約束，它旨在通過經(jīng)濟懲罰的手段來迫使外國金融機構(gòu)和美國政府合作。如果外國金融機構(gòu)不愿意合作，則在得到直接或間接來源于美國的某種付款時將被扣30%的預提稅。來源于美國的付款主要是和投資有關，如利息、紅利、處置投資資產(chǎn)的總收益等。

如果外國金融機構(gòu)愿意合規(guī)《外國賬戶合規(guī)納稅法案》，它們必須在2013年1月1日至6月30日和美國國稅局簽署一份合約，同意按該法案的要求向美國國稅局提供美國人賬戶的信息。

按《外國賬戶合規(guī)納稅法案》，外國金融機構(gòu)包括銀行，證券經(jīng)紀人，信托公司，某些保險公司，以及資產(chǎn)管理機構(gòu)，如各類基金。但不包括外國中央銀行，政府全資代理機構(gòu)，國際組織等非營利性機構(gòu)。法案的目的是要外國金融機構(gòu)向美國政府提供美國賬戶的信息，所以對一些不會接納美國客戶的外國金融機構(gòu)美國國稅局采取了相對寬容的態(tài)度。

大多數(shù)中資金融機構(gòu)

還沒有足夠重視

《外國賬戶合規(guī)納稅法案》出臺后在世界各國金融界引起強烈反響。雖然它們對法案的宗旨表示理解，但合規(guī)該法案將使外國金融機構(gòu)承擔巨額開支。

據(jù)初步估算，一家大的跨國銀行在合規(guī)上的開支可以高達數(shù)千萬美元。這筆開支都得由外國金融機構(gòu)自己承擔，而得益的是美國政府。

許多國家政府也通過官方途徑和美國政府進行磋商，爭取最大限度地減少外國金融機構(gòu)的負擔。在2010年和2011年，美國國稅局發(fā)布了多次公告，為法案的實施提供了一些指引。今年2月8日美國財政部終于頒布了金融業(yè)界等待已久的《外國賬戶合規(guī)納稅法案》擬定規(guī)則。規(guī)則長達數(shù)百頁，可見合規(guī)的復雜性和美國政府執(zhí)行該法的決心。

由于各國都有銀行賬戶保密法，所以如何解決本國法律和美國法律的沖突是一個棘手的問題。許多國家和美國的稅務雙邊協(xié)議，包括中-美稅收協(xié)議，都有互通信息的條款，所以各國在道義上又無法反對美國尋求協(xié)助反避稅的要求。一個能夠解決各國保密法的難題，又能滿足稅收雙邊協(xié)議的義務的方法是通過國家政府間的信息互換。在美國財政部頒布擬定規(guī)則的同時，美國和西歐五個國家發(fā)表了一個聯(lián)合聲明，同意這些國家的金融機構(gòu)通過政府間的信息交換來實施《外國賬戶合規(guī)納稅法案》。這些達成協(xié)議國家的金融機構(gòu)可以將其美國賬戶的信息提供給自己本國的稅務機關，由本國稅務機關和美國稅務機關互通信息。美國承認美國也應該幫助協(xié)議國家收集居住在美國的協(xié)議國公民的信息。

和其他國家的金融機構(gòu)一樣，中國的金融機構(gòu)也面臨著合規(guī)的挑戰(zhàn)。中國各大銀行和保險公司的客戶數(shù)量龐大，合規(guī)可能會使它們增加監(jiān)管，財務和營業(yè)上的負擔。中國的金融機構(gòu)現(xiàn)在和其他國家的金融機構(gòu)在業(yè)務上的往來越來越密切，即使它們在美國沒有直接投資，也很有可能有間接來源于美國的付款。所以它們?nèi)绻麤Q定不合規(guī)，也很難避免不合規(guī)的代價。目前中國大的金融機構(gòu)已經(jīng)開始重視《外國賬戶合規(guī)納稅法案》，著手了解它對中國金融機構(gòu)的影響。但大多數(shù)金融機構(gòu)還沒有對它有足夠的認識和重視。

如果要合規(guī)的話，中國的金融機構(gòu)將不得不投入大量的時間和資源，而且還需要改變它們目前的監(jiān)管和營運模式。合規(guī)關系到不同部門的利益，例如風險、合規(guī)、稅務、法律、技術、客戶關系、金融產(chǎn)品開發(fā)、營業(yè)、財務等部門，怎樣協(xié)調(diào)各部門在合規(guī)中所起的作用是有效利用資源的關鍵。同時金融機構(gòu)還需要和客戶、服務提供方、第三方以及合作伙伴進行交流，使相關各方都能理解合規(guī)的要求。

中國的中小金融機構(gòu)應該深入了解該法案，確認其機構(gòu)是否夠格得到視同合規(guī)的資格，以便大大減少合規(guī)的代價。中國的大金融機構(gòu)應該開始著手制定合規(guī)的計劃，籌劃合規(guī)所需要的資源，同時和中國政府保持密切的聯(lián)系，了解中國政府對《外國賬戶合規(guī)納稅法案》的立場。目前不能排除中國也會和美國政府達成國與國之間的協(xié)議的可能性，通過政府稅務機關通報美國人在中國金融機構(gòu)所開的賬戶。但是國與國的信息溝通模式并不能免除中國金融機構(gòu)的合規(guī)義務，也不會減少需要合規(guī)而投入的資源